Оценка обстоятельств выбора контрагента — это один из ключевых инструментов управления налоговыми рисками, позволяющий налогоплательщику подтвердить свою добросовестность и исключить претензии, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды. В рамках налоговых проверок налоговые органы анализируют не только формальное наличие договоров и первичных документов, но и то, насколько тщательно налогоплательщик подходил к выбору делового партнера. От результатов этой оценки напрямую зависит возможность признания расходов и применения налоговых вычетов.
Правовое основание для такой оценки закреплено в статье 54.1 НК РФ и в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53. Критерий «исполнение обязательства надлежащим лицом» требует, чтобы налогоплательщик мог подтвердить, что контрагент, указанный в документах, реально осуществил поставку товаров, выполнил работы или оказал услуги. Если же выяснится, что контрагент не обладал необходимыми ресурсами (персоналом, основными средствами, складскими помещениями, транспортными средствами) либо его деятельность носила «технический» характер, налоговый орган может прийти к выводу о формальном документообороте и отсутствии должной осмотрительности.
На практике оценка обстоятельств выбора контрагента осуществляется по двум основным направлениям: во-первых, проверка самого контрагента на этапе заключения сделки; во-вторых, документальное подтверждение этой проверки для представления в налоговый орган. К числу обстоятельств, которые должны быть оценены и зафиксированы, относятся:
наличие у контрагента государственной регистрации и постановки на налоговый учет (проверка по ЕГРЮЛ/ЕГРИП);
соответствие вида деятельности контрагента предмету сделки (наличие заявленных ОКВЭД, необходимых лицензий и допусков);
реальная возможность исполнения обязательства с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных и трудовых ресурсов;
отсутствие в общедоступных источниках сведений о том, что контрагент является «массовым» руководителем или учредителем, находится в стадии ликвидации или исключения из реестра;
деловая репутация контрагента (отзывы, участие в судебных спорах, наличие исполнительных производств).
Важно понимать, что сам по себе факт наличия у контрагента признаков недобросовестности не является безусловным основанием для отказа в налоговой выгоде. Согласно сложившейся судебной практике (в том числе позициям Конституционного Суда РФ), налоговый орган обязан доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентом, и что выбранный партнер не мог реально исполнить обязательство. Если налогоплательщик проявил должную осмотрительность, то есть провел проверку и не располагал информацией о пороках в деятельности контрагента, налоговые риски минимизируются.
С точки зрения налогового консультанта (адвоката), выстраивание системы оценки контрагентов предполагает разработку внутренних регламентов, включающих перечень обязательных проверочных мероприятий. К ним относятся запрос учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ, копий паспортов руководителей, анализ бухгалтерской отчетности, использование сервисов ФНС России («Прозрачный бизнес», «Риски бизнеса»). Полученные сведения должны фиксироваться в досье контрагента (скриншоты, акты осмотра сайта, переписка, подтверждающая деловой характер отношений). Такой подход позволяет не только обосновать выбор контрагента при налоговой проверке, но и создать доказательственную базу для защиты в суде в случае возникновения спора.