Получение акта или решения с доначислениями по итогам выездной налоговой проверки – всегда удар по бизнесу. Особенно обидно, когда вы понимаете, что нарушения действительно были, и полностью опровергнуть претензии налоговой не получится. В такой ситуации многие опускают руки и готовы платить все, что насчитали инспекторы.
Но это ошибка. Даже если вы признаете, что недоплатили налоги, у вас есть законные возможности существенно снизить итоговую сумму к уплате. Можно уменьшить штрафы, оспорить часть пеней, исключить отдельные эпизоды или договориться о рассрочке. Главное – знать эти инструменты и правильно их применять.
Из чего складываются доначисления
Чтобы понимать, что можно снижать, нужно знать структуру доначислений. Итоговая сумма, которую требует налоговая, состоит из трех компонентов: непосредственно недоимка (неуплаченный налог), пени за каждый день просрочки и штраф как санкция за налоговое правонарушение. Каждый из этих компонентов можно и нужно проверять и, при возможности, снижать. Даже если вы согласны с недоимкой, это не значит, что вы обязаны платить пени в том размере, который насчитала налоговая, и штраф в полном объеме.
Проверка расчетов налоговой на ошибки
Первое, что нужно сделать, – тщательно проверить все расчеты инспекторов. Они могут ошибаться в определении налоговой базы, применении ставок, учете уплаченных сумм и даже в простой арифметике. Особое внимание стоит уделить правильности включения тех или иных сумм в налоговую базу, обоснованности применения налоговых ставок и полноте учета всех произведенных платежей. Если вы найдете ошибку, это снизит сумму недоимки, а значит, и пеней, и штрафа, которые от нее рассчитываются.
Смягчающие обстоятельства как инструмент снижения штрафа
Самый действенный способ снизить именно штраф – заявить о смягчающих обстоятельствах. Налоговый кодекс обязывает инспекцию уменьшить штраф не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного такого обстоятельства. Это не право, а обязанность налогового органа.
Что может быть признано смягчающим обстоятельством? Прежде всего, это совершение правонарушения впервые. Также учитываются отсутствие прямого умысла, тяжелое финансовое положение, наличие на иждивении несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родственников. Важную роль играет признание вины и добровольная уплата части недоимки и пеней до вынесения решения. Незначительность просрочки, содействие налоговому органу в проведении проверки, выполнение социально значимых функций – все это тоже может быть принято во внимание. Перечень открыт, и вы вправе заявить любые обстоятельства, которые, на ваш взгляд, могут повлиять на решение.
Заявлять о них нужно письменно, в возражениях на акт или в жалобе, обязательно прилагая подтверждающие документы: справки, свидетельства, бухгалтерскую отчетность.
Проверка расчета пеней
Пени начисляются за каждый день просрочки, и здесь тоже возможны ошибки. Нужно проверить правильность определения даты начала просрочки – инспекторы иногда ошибаются, начиная отсчет с неверного дня. Важно убедиться, что учтены все частичные уплаты налога, которые могли быть сделаны в ходе проверки. Также следует проверить, правильно ли применена ставка рефинансирования, особенно если в периоде просрочки она менялась. И конечно, стоит пересчитать арифметику – ошибки в умножении и сложении встречаются чаще, чем кажется.
Использование переплаты по другим налогам
Если у вас есть переплата по другим налогам того же уровня бюджета (федеральные, региональные, местные), вы имеете право просить о ее зачете в счет доначислений. Для этого нужно подать заявление в налоговую инспекцию с указанием, по каким налогам и в каком размере есть переплата, приложив подтверждающие документы. Зачет не отменяет обязанность платить, но позволяет использовать уже уплаченные средства, что уменьшает реальный отток денег.
Рассрочка или отсрочка платежа
Если сумма доначислений велика и единовременная уплата приведет к серьезным финансовым проблемам, можно попытаться получить рассрочку или отсрочку. Это не снижает сумму долга, но позволяет платить частями или позже, что может спасти бизнес. Основаниями могут быть угроза банкротства, сезонный характер бизнеса, задержка бюджетного финансирования. Для получения рассрочки нужно подать заявление с обоснованием причин и приложить подтверждающие документы.
Оспаривание отдельных эпизодов и частичное признание
Даже если вы в целом согласны, что нарушения были, это не значит, что вы должны соглашаться с каждым эпизодом. Внимательно изучите каждый пункт акта. Возможно, по каким-то эпизодам у вас есть аргументы, документы, которые не были учтены, или инспектор допустил процессуальные нарушения при их исследовании. Оспаривая отдельные эпизоды, вы снижаете общую сумму недоимки, а значит, и пеней, и штрафа.
Стратегия частичного признания часто бывает эффективной. Если вы согласны с частью нарушений, укажите это в возражениях. Это покажет вашу добросовестность и готовность к сотрудничеству. Но по эпизодам, с которыми вы не согласны, приводите свои аргументы и доказательства.
Процессуальные нарушения как основание для отмены решения
Даже если нарушения по существу имели место, решение может быть отменено, если налоговая допустила грубые процессуальные нарушения. Например, если вас не уведомили о времени и месте рассмотрения материалов проверки, решение подлежит отмене независимо от обоснованности доначислений. Также к существенным нарушениям относятся неознакомление с материалами проверки, нарушение сроков составления акта, истребование документов, не относящихся к проверке, проведение осмотра или выемки без понятых или без постановления. Если такие нарушения есть, решение может быть отменено полностью.
Пошаговая инструкция по снижению доначислений
Чтобы ничего не упустить, действуйте по следующему алгоритму:
- Получив акт или решение, внимательно изучите документ, разберите каждый эпизод и проверьте все расчеты на наличие арифметических и методологических ошибок.
- Определите, по каким эпизодам вы готовы признать нарушения, а по каким будете спорить, и соберите доказательства по оспариваемым эпизодам.
- Подготовьте письменные возражения, в которых оспорьте неправомерные эпизоды, укажите на смягчающие обстоятельства с приложением подтверждающих документов, приведите свой контррасчет пеней и отметьте процессуальные нарушения.
- Подайте возражения в налоговую в установленный срок (1 месяц для возражений на акт, 1 месяц для апелляционной жалобы на решение) и обязательно участвуйте в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя.
- Если решение вынесено не в вашу пользу, обжалуйте его в вышестоящем органе и при необходимости в суде.
Чего нельзя делать
В попытках снизить доначисления некоторые налогоплательщики совершают ошибки, которые только ухудшают их положение. Нельзя игнорировать акт – если ничего не делать, налоговая вынесет решение на основе своей версии. Нельзя пропускать сроки на возражения или обжалование – это может лишить права на защиту. Категорически запрещено уничтожать документы, что является уголовным преступлением. Не стоит вступать в конфликт с инспекторами устно – все аргументы должны быть только письменными. И даже если вы признаете нарушения, всегда есть смысл бороться за снижение штрафа.
Когда помощь адвоката необходима
Самостоятельно снизить доначисления можно, если ситуация не слишком сложная. Но в большинстве случаев, особенно когда речь идет о крупных суммах, лучше довериться профессионалу. Помощь адвоката необходима, если сумма доначислений исчисляется миллионами рублей, если вы не уверены, что сможете самостоятельно найти все ошибки в расчетах, если у вас есть смягчающие обстоятельства, но вы не знаете, как их грамотно заявить, или если налоговая допустила процессуальные нарушения, которые нужно зафиксировать и использовать.
Адвокат Евгений Шупиков имеет многолетний опыт снижения доначислений по результатам налоговых проверок. Мы поможем вам проверить расчеты, выявить ошибки, заявить о смягчающих обстоятельствах и, при необходимости, обжаловать решение. Даже если нарушения были, это не значит, что нужно платить все. Обратитесь за консультацией, и мы сделаем все возможное, чтобы снизить ваши потери.
