Вопрос определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет и предъявлению покупателю, становится особенно острым, когда в договоре отсутствует прямое указание на НДС. Налогоплательщик оказывается перед дилеммой: начислять ли налог сверх цены, установленной договором, или же исчислять его расчетным методом из суммы, указанной в договоре. Ответ на этот вопрос имеет критическое значение для правильности исчисления налоговой базы, применения вычетов и, в конечном счете, для формирования цены сделки. Налоговый консультант (адвокат) при анализе таких ситуаций должен руководствоваться сложившейся судебной практикой, разъяснениями Минфина и ФНС, а также учитывать последние правовые позиции Конституционного Суда РФ, которые существенно изменили подход к распределению налогового бремени в долгосрочных длящихся договорах.
Основное правило: цена включает НДС, если иное не доказано
Ключевой принцип, выработанный судебной практикой, заключается в следующем: если в договоре отсутствует прямое указание на то, что установленная цена не включает в себя сумму НДС, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, предъявляемая продавцом сумма НДС считается частью цены договора . В этом случае налог выделяется из цены расчетным методом с применением расчетной ставки (10/110 или 20/120, а с 2026 года — с учетом ставки 22% — 22/122) .
Данный подход находит подтверждение в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, где указано, что по общему правилу сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, является частью согласованной сторонами цены договора, если иное прямо не предусмотрено договором или не вытекает из обстоятельств его заключения . Минфин России также неоднократно разъяснял, что при отсутствии в договоре условия о невключении НДС в цену налог следует исчислять расчетным методом .
Исключение: когда НДС начисляется сверх цены
Продавец вправе начислить НДС сверх согласованной цены в следующих случаях:
- в договоре прямо указано, что цена не включает НДС (например, формулировка «цена составляет Х рублей без учета НДС»);
- из переписки сторон или иных обстоятельств заключения договора следует, что стороны договаривались о цене без учета налога ;
- в договоре содержится условие о возможности корректировки цены в случае изменения налогового законодательства или ставки НДС .
При наличии таких условий продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене, а налог исчисляется по прямой ставке (10%, 20% или с 2026 года — 22%) .
Особенности для длящихся договоров: позиция Конституционного Суда РФ
В ноябре 2025 года Конституционный Суд РФ принял резонансное постановление, которое существенно изменило подход к определению цены в длящихся договорах при изменении налогового законодательства . Суд указал, что изменение налогового законодательства само по себе не означает автоматического изменения цены договора. Если налог появился после заключения длящегося договора, а стороны не согласовали налоговую оговорку, автоматическое «добавление» НДС к цене признается нарушающим баланс интересов сторон, особенно если покупатель не имеет права на вычет налога .
Конституционный Суд ввел временное правило: до внесения изменений в законодательство продавец может обратиться в суд с требованием об увеличении цены, но не более чем на 50% суммы НДС, и только при условии доказанности реальных имущественных потерь и при отсутствии у покупателя права на вычет . Это решение имеет принципиальное значение для долгосрочных контрактов (аренда, лицензионные договоры, IT-услуги, SaaS), заключенных до изменения правил налогообложения .
Для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), которые с 2025 года стали плательщиками НДС при превышении лимита выручки, действуют переходные положения. Если договор заключен до 2025 года без выделения НДС, стороны вправе пересмотреть его условия, а при отсутствии соглашения цена по умолчанию признается включающей НДС, который исчисляется расчетным методом . При получении аванса в 2025 году и отгрузке в 2026 году НДС исчисляется с отгрузки по расчетной ставке (например, 5/105 или 7/107 при применении пониженных ставок) .
Налоговый консультант (адвокат) при возникновении споров, связанных с отсутствием в договоре указания на НДС, должен в первую очередь оценить, было ли достигнуто сторонами соглашение о цене без налога, а также определить момент заключения договора и наличие фактора изменения налогового законодательства. От правильной квалификации этих обстоятельств зависит не только сумма налоговых обязательств, но и возможность судебной защиты интересов клиента.
