Штрафы по итогам выездной налоговой проверки – одно из самых болезненных последствий для бизнеса. К сумме доначисленного налога добавляются пени, а сверху – еще и штраф, который может составлять десятки и сотни тысяч рублей, а то и миллионы. Многие налогоплательщики воспринимают штраф как неизбежное зло и покорно его оплачивают, даже не подозревая, что его можно снизить или вовсе избежать.
Законодательство предоставляет налогоплательщику несколько инструментов для уменьшения штрафных санкций. Самый действенный из них – заявление о смягчающих обстоятельствах. При их наличии штраф подлежит уменьшению не менее чем в два раза, а иногда и больше. Но чтобы это сработало, нужно знать, что считать смягчающими обстоятельствами и как правильно их заявлять.
В этой статье адвокат Евгений Шупиков рассказывает, какие штрафы грозят за нарушения, выявленные в ходе выездной проверки, что такое смягчающие обстоятельства и как их заявить, чтобы максимально снизить финансовые потери.
За что назначают штрафы при выездной проверке
В ходе выездной проверки могут быть выявлены различные нарушения, и за каждое из них предусмотрен свой штраф. Рассмотрим основные.
Основные виды штрафов по НК РФ:
- Статья 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) – самый распространенный штраф. Составляет 20% от суммы неуплаченного налога. Если налоговый орган докажет, что деяние совершено умышленно, штраф возрастает до 40%.
- Статья 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов) – от 10 000 рублей (если нарушение не привело к занижению налога) до 40 000 рублей (если привело), либо 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
- Статья 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации в срок) – 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.
- Статья 126 НК РФ (непредставление документов по требованию) – 200 рублей за каждый непредставленный документ. За непредставление сведений о налогоплательщике – 5 000 рублей.
- Статья 129.1 НК РФ (неправомерное непредставление сведений) – 5 000 рублей.
Кроме того, могут применяться и другие статьи, например, за нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники, за непредставление сведений о контролируемых сделках и т.д.
Размеры штрафов могут показаться не слишком большими, но при крупных суммах неуплаченного налога даже 20% превращаются в серьезные деньги.
Что такое смягчающие обстоятельства
Смягчающие обстоятельства – это факты и обстоятельства, которые позволяют налоговому органу или суду снизить размер штрафа. Перечень смягчающих обстоятельств содержится в статье 112 Налогового кодекса РФ. Важно, что этот перечень не является закрытым – то есть суд или налоговая могут признать смягчающими и иные обстоятельства, не указанные прямо в законе.
Обстоятельства, прямо указанные в НК РФ:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельства, которые часто признаются смягчающими на практике:
- совершение налогового правонарушения впервые;
- отсутствие прямого умысла на занижение налогов;
- признание вины и добровольная уплата недоимки и пеней до вынесения решения;
- незначительность просрочки;
- содействие налоговому органу в проведении проверки;
- наличие на иждивении несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родственников;
- выполнение социально значимых функций (например, предприятие является градообразующим, занимается благотворительностью);
- тяжелое финансовое положение организации (подтвержденное документально).
Как смягчающие обстоятельства влияют на размер штрафа
Статья 114 НК РФ устанавливает важное правило: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Это означает, что если штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% от неуплаченной суммы, то при наличии смягчающих обстоятельств он может быть снижен до 10% и даже меньше. Суд или налоговая не обязаны снижать ровно в два раза – это минимальный порог, они могут снизить и больше. На практике чаще всего снижают именно в два раза, но бывают и более существенные reductions.
Как правильно заявить о смягчающих обстоятельствах
Мало просто сказать "у меня есть смягчающие обстоятельства". Их нужно грамотно заявить и, главное, подтвердить документально.
Пошаговая инструкция по заявлению смягчающих обстоятельств:
- Определите, какие обстоятельства вы можете заявить. Проанализируйте свою ситуацию. Есть ли у вас уважительные причины, которые могут повлиять на решение? Подходят ли они под перечень из ст. 112 НК РФ или под сложившуюся практику?
- Соберите подтверждающие документы. Каждое обстоятельство должно быть подтверждено. Например:
- для подтверждения тяжелого финансового положения – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, справки из банков о наличии картотеки, сведения о кредиторской задолженности;
- для подтверждения наличия иждивенцев – свидетельства о рождении детей, справки об инвалидности;
- для подтверждения первого нарушения – справка об отсутствии ранее привлечений к налоговой ответственности (можно запросить в налоговой);
- для подтверждения признания вины – платежные поручения об уплате недоимки и пеней.
- Составьте письменное заявление (ходатайство) о применении смягчающих обстоятельств.В заявлении укажите:
- какие обстоятельства вы считаете смягчающими;
- почему они должны быть учтены (со ссылкой на ст. 112 НК РФ);
- приложите копии подтверждающих документов.
- Заявите о смягчающих обстоятельствах в нужный момент. Это можно сделать:
- в возражениях на акт проверки (самый лучший момент);
- при рассмотрении материалов проверки (устно, но лучше письменно);
- в апелляционной жалобе в УФНС;
- в исковом заявлении в суд.
Чем раньше вы заявите о смягчающих обстоятельствах, тем выше шанс, что они будут учтены.
Образец ходатайства о смягчающих обстоятельствах
Ниже представлен примерный текст, который можно использовать как основу. В квадратных скобках замените на свои данные.
Руководителю [наименование ИФНС]
от [наименование организации / Ф.И.О.]
ИНН: [Ваш ИНН]
Адрес: [Ваш адрес]
Дело № [номер акта или решения]
ХОДАТАЙСТВО
о применении смягчающих ответственность обстоятельств
В производстве [наименование ИФНС] находится акт выездной налоговой проверки № [номер] от [дата] (или решение № [номер] от [дата]), которым мне предложено уплатить штраф в размере [сумма] руб.
В связи с этим, руководствуясь пунктом 1 статьи 112 и пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ, прошу учесть следующие смягчающие ответственность обстоятельства и снизить размер штрафа:
- [Укажите обстоятельство, например: Налоговое правонарушение совершено мной впервые. Ранее я не привлекался к налоговой ответственности. Подтверждение: справка об отсутствии фактов привлечения к ответственности.]
- [Укажите обстоятельство, например: Мое финансовое положение является тяжелым, что подтверждается [бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах, выписками из банка о наличии картотеки и т.д.]. Уплата штрафа в полном объеме приведет к невозможности осуществлять текущую деятельность и исполнять обязательства перед работниками и контрагентами.]
- [Укажите обстоятельство, например: На моем иждивении находятся [двое несовершеннолетних детей], что подтверждается [свидетельствами о рождении].]
- [Иные обстоятельства...]
На основании изложенного, руководствуясь ст. 112, 114 НК РФ,
ПРОШУ:
Признать вышеуказанные обстоятельства смягчающими ответственность и снизить размер штрафа, предусмотренного [статья НК РФ], до минимального предела, установленного законом.
Приложение: копии документов, подтверждающих смягчающие обстоятельства, на __ л.
[Дата] ______________ / [Расшифровка подписи]
М.П. (при наличии)
Когда и куда подавать ходатайство
Ходатайство о смягчающих обстоятельствах можно подавать на любом этапе, но лучше всего – как можно раньше.
- На этапе возражений на акт. Включаете ходатайство в текст возражений или прилагаете отдельным документом. Это дает налоговой возможность учесть их при вынесении решения.
- При рассмотрении материалов проверки. Можно заявить устно, но лучше подать письменное ходатайство непосредственно перед рассмотрением или во время него.
- В апелляционной жалобе в УФНС. Если решение уже вынесено и смягчающие обстоятельства не были учтены, обязательно укажите их в жалобе.
- В суде. Если дело дошло до суда, заявляйте о смягчающих обстоятельствах в исковом заявлении или отдельным ходатайством.
Судебная практика по смягчающим обстоятельствам
Суды довольно часто снижают штрафы при наличии смягчающих обстоятельств, причем иногда очень существенно. Например, известны случаи, когда штраф снижали в 4, 8 и даже в 16 раз. Суд может учесть совокупность обстоятельств, даже если каждое из них по отдельности не выглядит очень весомым.
Важно знать: если налоговая инспекция не учла смягчающие обстоятельства при вынесении решения, суд впоследствии может это исправить. Поэтому, даже если налоговая проигнорировала ваше ходатайство, не отчаивайтесь – заявляйте их в суде.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Могут ли смягчающие обстоятельства полностью освободить от штрафа?
Ответ: Теоретически могут, если суд сочтет это возможным. Но на практике чаще всего штраф снижают, а не отменяют полностью. Полное освобождение возможно, например, при малозначительности правонарушения.
Вопрос: Если я заявил о смягчающих обстоятельствах, но налоговая их не учла, что делать?
Ответ: Обжалуйте решение в вышестоящем органе и в суде. Укажите, что ходатайство было заявлено, но необоснованно отклонено.
Вопрос: Можно ли заявить о смягчающих обстоятельствах, если я уже согласился с актом и не подавал возражений?
Ответ: Да, можно заявить о них в апелляционной жалобе на решение или в суде.
Вопрос: Какие документы лучше всего подтверждают тяжелое финансовое положение?
Ответ: Бухгалтерский баланс с убытками, отчет о финансовых результатах, справки из банков о наличии картотеки, решения налоговой о приостановлении операций по счетам, сведения о кредиторской задолженности.
Вопрос: Если правонарушение совершено впервые, это автоматически снижает штраф?
Ответ: Не автоматически, но это очень весомое смягчающее обстоятельство. Нужно заявить о нем и подтвердить.
Когда помощь адвоката необходима
Самостоятельно заявить о смягчающих обстоятельствах можно, но адвокат поможет сделать это максимально эффективно. Он знает, какие обстоятельства суды и налоговые органы обычно признают смягчающими, как их грамотно сформулировать и какие документы собрать.
Обратиться к адвокату Евгению Шупикову стоит, если:
- сумма штрафа значительна, и вы хотите ее максимально снизить;
- вы не уверены, какие обстоятельства можно заявить в вашем случае;
- налоговая уже проигнорировала ваше ходатайство, и вы готовитесь к обжалованию;
- вы хотите, чтобы ходатайство было составлено профессионально и с максимальным эффектом;
- вам грозит не только штраф, но и уголовная ответственность.
Адвокат Евгений Шупиков специализируется на налоговых спорах и имеет многолетний опыт снижения штрафов для своих клиентов. Мы поможем вам собрать доказательства смягчающих обстоятельств, грамотно составить ходатайство и, при необходимости, обжаловать решение в вышестоящем органе и суде. Не платите штрафы в полном размере, если есть возможность их снизить. Обратитесь за консультацией, и мы сделаем все возможное, чтобы защитить ваши деньги.
