Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это механизм контроля за ценами сделок между взаимозависимыми лицами, установленный разделом V.1 Налогового кодекса РФ. Основная цель такого контроля — предотвратить искусственное перераспределение налоговой базы внутри групп компаний путем использования нерыночных цен. Для бизнеса соблюдение правил ТЦО является обязательным элементом управления налоговыми рисками: нарушение порядка определения цен, непредставление уведомлений о контролируемых сделках или отсутствие документации, обосновывающей рыночность цен, влекут доначисление налога на прибыль, НДС (в отдельных случаях), пеней и штрафов.
Понятие контролируемых сделок и критерии признания
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за календарный год превышает установленный порог. Пороговые значения зависят от характера сделки и статуса участников:
- для сделок с участием налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, порог составляет 1 млрд рублей (для отдельных видов сделок — 60 млн рублей);
- для сделок с участием налогоплательщиков, применяющих УСН, порог составляет 120 млн рублей;
- для сделок с участием налогоплательщиков — плательщиков НДПИ, порог составляет 60 млн рублей.
Помимо стоимостных критериев, контролируемыми признаются сделки с участием лиц, зарегистрированных в офшорных зонах (перечень утвержден Минфином России), а также внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами независимо от суммы.
Документация и отчетность по ТЦО
Для обоснования рыночности цен налогоплательщик обязан подготовить документацию по контролируемым сделкам в срок до 31 декабря года, следующего за отчетным. Документация должна включать:
- описание контролируемых сделок и условий их совершения;
- анализ функций, рисков и активов участников сделки (функциональный анализ);
- обоснование примененного метода ценообразования (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли);
- источники информации, использованные для определения рыночного диапазона цен.
Помимо документации, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о совершенных контролируемых сделках. Уведомление подается ежегодно до 20 мая года, следующего за отчетным. Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены ФНС России.
Методы определения рыночных цен
Налоговый кодекс предусматривает пять методов, применяемых в иерархическом порядке (основной — метод сопоставимых рыночных цен, остальные — вспомогательные):
- Метод сопоставимых рыночных цен — приоритетный, основан на сравнении цены в контролируемой сделке с интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам между независимыми лицами.
- Метод цены последующей реализации — применяется при невозможности использования первого метода, если товар приобретается у взаимозависимого лица и перепродается независимому покупателю без существенной переработки.
- Затратный метод — используется, когда невозможно применить первые два метода; основан на сумме произведенных затрат и обычной для данного вида деятельности рентабельности.
- Метод сопоставимой рентабельности — применяется для оценки операционной рентабельности в контролируемой сделке по сравнению с рентабельностью независимых лиц в сопоставимых обстоятельствах.
- Метод распределения прибыли — используется в сложных взаимосвязанных сделках, когда прибыль по контролируемой сделке распределяется между участниками пропорционально их вкладу.
Выбор метода должен быть обоснован в документации по ТЦО.
Налоговые риски и ответственность
Несоблюдение требований ТЦО влечет серьезные последствия:
- доначисление налога на прибыль (или НДФЛ) исходя из рыночных цен с применением повышающего коэффициента 1,2 к недоимке при выявлении умышленного занижения налоговой базы (п. 4 ст. 105.3 НК РФ);
- пени за каждый день просрочки уплаты налога;
- штраф по статье 129.3 НК РФ за неуплату налога в результате применения нерыночных цен — 20% от суммы недоимки (при умысле — 40%);
- штраф по статье 129.4 НК РФ за непредставление уведомления о контролируемых сделках — 5 тыс. рублей (при отсутствии сведений — 20 тыс. рублей).
Кроме того, налоговый орган вправе инициировать выездную налоговую проверку по вопросам ТЦО, которая проводится отдельно от основной выездной проверки и имеет сроки, установленные статьей 105.17 НК РФ.
Управление рисками ТЦО
Для минимизации рисков налогоплательщику целесообразно:
- заблаговременно выявлять контролируемые сделки и отслеживать превышение пороговых значений;
- формировать документацию по ТЦО в полном объеме, даже если формальное требование о ее представлении налоговым органом еще не получено;
- проводить функциональный анализ и обосновывать выбор метода ценообразования с учетом реальных обстоятельств сделки;
- использовать услуги независимых оценщиков для подтверждения рыночного интервала цен в сложных случаях;
- своевременно подавать уведомления о контролируемых сделках.
Налоговый консультант (адвокат) при работе с вопросами ТЦО проводит аудит внутригрупповых сделок, оценивает риски признания цен нерыночными, помогает подготовить документацию и уведомления, а также представляет интересы клиента при проведении проверок и судебных спорах, связанных с трансфертным ценообразованием.
